這幾天，山東飛達集團有限公司董事長崔俊良陷入煩惱，因為公司接到樂陵市國稅局通知，今年上半年公司收購辣椒、大蒜、洋蔥等農產品，有部分因無法提供農產品收購發票，不予作為增值稅進項稅抵扣依據，為此公司要多交300余萬元的增值稅。崔俊良說：“今年上半年已經交了700多萬的增值稅，再加上300多萬，今年增值稅要突破2000萬了，這個負擔可不小，都是因為不能全部抵扣銷項稅。”
計算復雜，高征低扣，農業企業叫苦不迭
根據2008年財政部公布的《享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍》，農產品加工分為初加工與深加工。雖然這一規定的本意是減輕農產品初加工企業稅負，在實際執行中卻造成了計算復雜、高征低扣的問題。
山東永樂集團有限公司董事長滕先愛告訴記者，公司收購小麥制成面粉屬于農產品簡單加工免征增值稅，若將面粉加工成掛面出售，根據2008年國家稅務總局公布的《關于掛面適用增值稅稅率問題的通知》，按照糧食復制品適用13%的銷項稅率和扣除率;若加工成饅頭，零散出售屬于初加工，適用13%稅率，包裝后出售就要按深加工適用17%的銷項稅率和13%的進項稅率。“關于增值稅的規定、解釋很多，不是專業報稅師根本弄不清。”滕先愛無奈地說。
核算麻煩僅僅是稅率差別造成的次要問題。一般工業企業進、銷項稅率均為17%，原材料部分一進一出正好相抵，只需為產品增值部分繳稅，但農產品深加工企業不是這樣。崔俊良說，飛達集團的原材料一般為初加工農產品，購進原材料時適用13%的增值進項稅率，但出售產品時卻要按深加工繳納17%的增值稅銷項稅，不僅要為產品增值部分繳稅，還要為原材料進項稅額與銷項稅額之間的差額買單，形成了所謂的“高征低扣”現象。“高征低扣”使農產品深加工企業多承受了4個百分點的增值稅稅負。他算了一筆賬，假如用100元的原材料生產出150元產品，一般工業企業進項稅額為17元，銷項稅額為25.5元，相抵后納稅額為8.5元;農產品深加工企業進項稅額為13元，銷項稅額同樣為25.5元，相抵后增值稅應納12.5元，遠遠高于一般工業企業。
農產品加工企業利潤微薄，幾個點的稅率差額對企業影響非常大，會讓農產品加工業處于競爭劣勢。全國人大代表、湖南臨武舜華鴨業發展有限責任公司總經理胡建文說，作為農產品加工的龍頭企業，不敢偷稅，比同行稅負要重。克明面業如果不是國稅總局專門出臺政策認定掛面行業屬于初加工享受進銷項都是13%的稅率，利潤率根本達不到上市標準。
即便是13%的抵扣比例，農產品加工企業也不是100%能夠拿到。崔俊良告訴記者，飛達集團今年上半年采購的原材料中有20%為農村商販和農業經紀人供貨，這部分人不屬于農產品采購發票開具對象，也無法向公司提供增值稅專用發票或普通發票，因此一部分原材料購買支出不能抵扣銷項稅。上半年公司需要補交的300余萬元稅款就來自這里。
甘肅省景泰縣菁茂生態農業科技股份有限公司總經理張世雄說，企業直接收購農產品，耗時費力成本高，往往由“經紀人”收購后，再銷售給公司，因此去年公司基本沒有享受到增值稅抵扣，稅負非常沉重。
假票遍地，征管困難，稅務部門也有話說
2016年5月，福建省龍巖市永定區法院以犯虛開用于抵扣稅款發票罪，判處山曉竹木發展有限公司法人代表有期徒刑11年，在當地引起了極大關注。案件起因是龍巖市國稅局認定山曉公司“開具與實際經營業務情況不符的農副產品發票”。龍巖市國家稅務局稽查局對山曉公司2010年取得一般納稅人資格以來的3年賬務進行全面稽查，認定山曉公司賬面上記載的收購成本為2.14億元，其中1.7億元毛竹、薪材的收購是虛假的。該公司借用28人身份信息設立銀行個人儲蓄賬戶，開具與實際經營業務情況不符的農副產品收費發票 2304份，開票金額1.7億元，應追繳已抵扣13%的進項稅額2217.7萬元。
為核算成本和迫于“三流合一”的稅收制度，不得不先進行收購，再借用他人身份信息設立銀行賬戶、開具農產品收購發票等措施。福建省國稅局貨物和勞務稅處處長李增源說，此做法當前在我國農產品收購企業中是普遍現象。由于農產品收購業務具有季節性強、業務量大、收購范圍零散等特點，企業直接從農戶手中收購農產品費時耗力，特別是異地收購，實際操作中，大部分企業通過中間人收購農產品(如委托個人代收、經紀人轉手、個體商販轉手)，由中間人提供所謂的“生產者”身份證號碼，然后據此開具收購發票，企業多數采用現金交易方式。
農產品收購發票是由收購方開具的一種特殊的收購憑證。據福建省國稅局副局長邱大南介紹，農產品收購發票由農產品收購企業自行領購、自行開具、自行申報抵扣，收購企業完全掌握著發票領購數量、開具發票的主動權，“如何開，開多少”全由收購企業決定。稅務部門不得不要求企業在提供收購憑證的同時必須提供收購合同、供貨人身份證明、聯系方式等文件，增加了稅收征管的難度和成本。
針對農產品深加工企業在農產品進項稅額抵扣上普遍存在的進項不能抵扣和“高征低扣”兩個問題，國家稅務總局已經公布了《農產品增值稅進項稅額核定扣除管理辦法》，在液體乳及乳制品制造、食用植物油加工行業中率先試點實行農產品進項稅額核定扣除，即將農產品進項稅額與現有抵扣憑證脫鉤，改成按納稅人每月實際耗用的農產品數量來確定當期可抵扣的進項稅額，改變當前農產品加工和流通企業憑農產品收購發票計算抵扣進項稅額的做法。國家稅務總局科研所研究員張培森說：“不管你收進收了多少，要加工多少，你的耗用量是多大，那么它肯定能夠抵扣了，它主要就是解決這方面的問題。”
同時新的管理辦法將統一農產品加工企業的進項稅抵扣率和銷項稅征收率。張培森認為，這一舉措將有效解決農產品相關企業“高征低扣”的困難。
中國鄉村發現網轉自：中國農村網
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