《農(nóng)民專業(yè)合作社法》實施十多年來，我國農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展迅速，已成為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)建設的中堅力量。但合作社總體上競爭力不強，很多合作社缺少資金、技術和人才，在生產(chǎn)經(jīng)營中還有許多困難，需要國家進一步給予扶持。2007年施行的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》通過財政支持、稅收優(yōu)惠和金融、科技、人才的扶持以及產(chǎn)業(yè)政策引導等措施，對促進合作社發(fā)展作了規(guī)定。2017年新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》，增加和完善了對合作社的扶持措施，以進一步鼓勵、支持、引導合作社的發(fā)展。
一、建設項目扶持
修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第六十四條規(guī)定，國家支持發(fā)展農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟的建設項目，可以委托和安排有條件的農(nóng)民專業(yè)合作社實施。
支持合作社承擔相關涉農(nóng)項目，是支持合作社發(fā)展的一項重要措施。只要是適合合作社承擔的涉農(nóng)建設項目，都應將合作社納入申報范圍，明確申報條件，涉農(nóng)項目主管部門應當積極支持有條件的合作社參與涉農(nóng)項目建設。目前，農(nóng)業(yè)部蔬菜園藝作物標準園創(chuàng)建、畜禽規(guī)模化養(yǎng)殖場、水產(chǎn)健康養(yǎng)殖示范場創(chuàng)建、新一輪“菜籃子”工程、糧食高產(chǎn)創(chuàng)建、標準化示范項目、國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目等相關涉農(nóng)項目，已開始委托有條件的合作社承擔。農(nóng)業(yè)部、發(fā)改委等部門對支持合作社承擔相關涉農(nóng)項目作了細化規(guī)定，主要有以下幾個方面：
1.支持范圍。支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)業(yè)基礎設施建設、農(nóng)業(yè)裝備保障能力建設和農(nóng)村社會事業(yè)發(fā)展的有關財政資金項目和中央預算內(nèi)投資項目，只要適合合作社承擔的，均應當積極支持有條件的合作社承擔。
2.支持條件。應當支持具備下列基本條件的合作社承擔相關涉農(nóng)項目：一是應當經(jīng)依法登記取得營業(yè)執(zhí)照；二是相關規(guī)章制度、財務管理制度等比較規(guī)范；三是經(jīng)營狀況和信用記錄良好；四是具有承擔相關項目的能力和條件。
3.支持方式。涉農(nóng)項目主管部門在支持有條件的合作社承擔相關涉農(nóng)項目時，要根據(jù)項目性質(zhì)，合理確定支持方式，支持方式主要包括：一是支持符合項目承擔條件的合作社獨立申報和承擔項目建設；二是支持有關部門和單位把合作社納入涉農(nóng)項目實施單位范圍。有關部門和地方應當根據(jù)新修訂《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定，出臺支持合作社承擔相關建設項目的具體規(guī)定，支持合作社更多更好地承擔相關建設項目。
二、財政資金扶持
修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第六十五條規(guī)定，中央和地方財政應當分別安排資金，支持農(nóng)民專業(yè)合作社開展信息、培訓、農(nóng)產(chǎn)品標準與認證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等服務。國家對革命老區(qū)、民族地區(qū)、邊疆地區(qū)和貧困地區(qū)的農(nóng)民專業(yè)合作社給予優(yōu)先扶助。縣級以上人民政府有關部門應當依法加強對財政補助資金使用情況的監(jiān)督。
目前，我國合作社的經(jīng)濟實力還不強，自我積累能力較弱，有必要對合作社予以財政扶持，同時，合作社主要由農(nóng)民組成，對合作社予以財政扶持，是扶持“三農(nóng)”的重要方式。根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第六十五條的規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社的財政扶持包括投入主體、扶持方向和對特殊地區(qū)的扶持。
1.投入主體。包括中央財政和地方財政，中央財政和地方財政應當分別安排資金支持合作社的發(fā)展。例如，中央財政專項設立的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金，主要用于農(nóng)田水利工程建設，土地平整、土壤改良、田間道路建設，防護林營造，牧區(qū)草場改良，優(yōu)良品種、先進技術推廣，種植、養(yǎng)殖基地建設，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品加工設備購置和廠房建設，農(nóng)產(chǎn)品儲運保鮮、批發(fā)市場等流通設施建設，農(nóng)業(yè)社會化服務體系建設等方面。
2.扶持方向。支持合作社開展信息、培訓、農(nóng)產(chǎn)品標準與認證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等服務，主要目的是引導合作社規(guī)范運行，建立健全管理制度，提高發(fā)展能力。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》對財政扶持方向作了原則規(guī)定，實踐中，需要根據(jù)財政資金的使用方向確定具體的支持事項。
3.支持方式。根據(jù)中央有關文件和相關部門制定的具體規(guī)定，支持方式主要包括直接補貼、政府購買服務、定向委托、以獎代補等。其中，直接補貼和以獎代補的方式比較常見。
4.對特殊地區(qū)合作社的扶持。這些特殊地區(qū)主要是革命老區(qū)、民族地區(qū)、邊疆地區(qū)和貧困地區(qū)，這些地區(qū)有的交通不便，有的經(jīng)濟基礎較差，有的自然條件惡劣，與其他地區(qū)的自然和經(jīng)濟條件相比有較大差距，有必要對這些地區(qū)的合作社予以優(yōu)先扶持，以充分發(fā)揮這些地區(qū)合作社的帶動作用。有關法律、中央有關文件和有關部門的規(guī)定已經(jīng)對上述地區(qū)扶持問題作了規(guī)定，支持涉農(nóng)專項資金、財政補助資金向這些地區(qū)傾斜，將這些地區(qū)的合作社列為優(yōu)先扶持對象，對合作社帶頭人進行重點扶持。
5.對財政補助資金使用的監(jiān)督。修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》增加了對財政補助資金使用情況進行監(jiān)督的規(guī)定，旨在加強對財政補助資金使用的監(jiān)督，防止財政補助資金被冒領、挪用，提高財政補助資金使用的效益。有關部門要出臺具體規(guī)定，對財政補助資金使用的條件、范圍、申報、評審、違法責任等作出具體規(guī)定，強化對財政補助資金使用的監(jiān)督，確保財政補助的每一分錢都產(chǎn)生最大的效益。
三、金融扶持
修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第六十六條規(guī)定，國家政策性金融機構應當采取多種形式，為農(nóng)民專業(yè)合作社提供多渠道的資金支持。具體支持政策由國務院規(guī)定。國家鼓勵商業(yè)性金融機構采取多種形式，為農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員提供金融服務。國家鼓勵保險機構為農(nóng)民專業(yè)合作社提供多種形式的農(nóng)業(yè)保險服務，鼓勵農(nóng)民專業(yè)合作社依法開展互助保險。
合作社的成員主要由農(nóng)民組成，有的成員在加入合作社時出資很少或者沒有出資，缺乏資金是很多合作社在發(fā)展中面臨的主要障礙，僅靠合作社自身實力往往難以在市場競爭中立足并發(fā)展壯大。調(diào)動金融機構對合作社予以金融支持，是緩解合作社資金約束的對癥之策。
1.政策性金融機構的支持。政策性金融機構由政府或政府機構發(fā)起、出資設立，包括銀行、信托、保險等，國家開發(fā)銀行、中國進出口銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行是比較常見的政策性銀行。其中，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行是專門服務于“三農(nóng)”的政策性銀行。這些政策性銀行應當依照法律規(guī)定和黨中央相關政策，為符合條件的合作社提供低息貸款、貼息貸款等融資服務。例如，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行對返鄉(xiāng)人員開展適度規(guī)模經(jīng)營，發(fā)展休閑農(nóng)業(yè)、鄉(xiāng)村旅游、農(nóng)村電商等新興產(chǎn)業(yè)積極予以金融支持；國家開發(fā)銀行積極為合作社開展土地流轉(zhuǎn)等提供優(yōu)惠貸款。為有效破解農(nóng)業(yè)融資難、融資貴的問題，引導金融資本投入農(nóng)業(yè)，2015年，國家開始建立全國農(nóng)業(yè)信貸擔保體系。2016年，國家農(nóng)業(yè)信貸擔保聯(lián)盟有限責任公司成立，省級也組建了農(nóng)業(yè)信貸擔保公司，擔保費率平均在1%—2%，遠低于市場平均水平，至2016年底累積擔保總額557億元，很大程度上緩解了合作社等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體融資難、融資貴的問題。
2.商業(yè)性金融機構的支持。商業(yè)性金融機構按市場原則運作，在保證商業(yè)性金融機構信貸資金安全和必要經(jīng)營利潤的同時，應當根據(jù)國務院和有關部門的規(guī)定，支持、引導其向合作社提供融資服務，積極推動金融產(chǎn)品、利率、期限、額度、流程、風險控制等方面創(chuàng)新，滿足合作社的金融需求，加大對耕地整理、農(nóng)田水利、糧棉油糖高產(chǎn)創(chuàng)建、畜禽水產(chǎn)品標準化養(yǎng)殖、種養(yǎng)業(yè)良種生產(chǎn)等經(jīng)營項目的支持力度，重點支持農(nóng)業(yè)科技進步、現(xiàn)代種業(yè)、農(nóng)機裝備制造、設施農(nóng)業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品精深加工等現(xiàn)代農(nóng)業(yè)項目和高科技農(nóng)業(yè)項目，支持農(nóng)業(yè)社會化服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展，支持農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地批發(fā)市場、零售市場、倉儲物流設施、連鎖零售等服務設施建設。
3.保險機構的支持。這是此次修訂《農(nóng)民專業(yè)合作社法》新增加的內(nèi)容，旨在降低合作社生產(chǎn)經(jīng)營活動的風險，減少生產(chǎn)經(jīng)營損失。農(nóng)業(yè)保險包括商業(yè)性保險和互助保險。應當積極引導商業(yè)性保險機構為合作社提供優(yōu)質(zhì)保險服務，根據(jù)國務院和有關部門的規(guī)定，發(fā)展農(nóng)作物保險、主要畜產(chǎn)品保險、重要“菜籃子”品種保險和森林保險，推廣農(nóng)房、農(nóng)機具、設施農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、制種保險等業(yè)務，穩(wěn)步開展主要糧食作物、生豬和蔬菜價格保險試點，提高中央、省級財政對主要糧食作物保險的保費補貼比例。互助保險是國際上重要的保險組織形式之一，我國在這方面的起步較晚，目前正處于試點階段，涉及的產(chǎn)業(yè)主要是種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、手工加工業(yè)等特色產(chǎn)業(yè)，應當鼓勵有條件的地區(qū)探索符合實際的互助保險模式，以滿足農(nóng)民保險需求。
四、稅收優(yōu)惠
農(nóng)民專業(yè)合作社具有獨立的法人資格，可以依法享受國家支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠措施。修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第六十七條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務和其他涉農(nóng)經(jīng)濟活動相應的稅收優(yōu)惠。
根據(jù)這一規(guī)定，合作社享受的稅收優(yōu)惠主要包括以下幾個方面：
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方面。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，合作社從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務業(yè)項目，遠洋捕撈，免征企業(yè)所得稅；從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。
2.農(nóng)業(yè)加工方面。根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，合作社對糧食、林木、蔬菜等種植業(yè)以及畜牧業(yè)、漁業(yè)等國家稅務總局規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務，收取的加工費，可以按照產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。合作社將購入的農(nóng)林牧漁產(chǎn)品，在自有或者租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠。
3.農(nóng)業(yè)流通方面。根據(jù)國務院和有關部門的規(guī)定，對以批發(fā)、零售方式銷售的蔬菜免征增值稅，經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序的蔬菜，屬于免征蔬菜范圍。對月銷售額不超過2萬元的合作社，暫免征收增值稅。自2018年1月1日起至2020年12月31日，對月銷售額2萬—3萬元的合作社，也免征增值稅。對從事批發(fā)、零售合作社銷售鮮活肉蛋產(chǎn)品的，免征增值稅。對合作社生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品的，免征增值稅。
4.農(nóng)業(yè)服務方面。根據(jù)國務院和有關部門的規(guī)定，對合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅；對合作社向本社成員銷售農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅；對合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅；農(nóng)民采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給合作社用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征增值稅。
5.其他涉農(nóng)經(jīng)濟活動方面。例如，對合作社從事農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征增值稅。
五、用電用地優(yōu)惠
對合作社給予用電用地優(yōu)惠是此次修改合作社法新增加的規(guī)定，以進一步加大對合作社的扶持力度。修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第六十八條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社從事農(nóng)產(chǎn)品初加工用電執(zhí)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電價格，農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)性配套輔助設施用地按農(nóng)用地管理，具體辦法由國務院有關部門規(guī)定。
1.用電優(yōu)惠。合作社從事農(nóng)產(chǎn)品初加工用電執(zhí)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電價格。農(nóng)產(chǎn)品初加工是指對收獲的各種農(nóng)產(chǎn)品進行去籽、凈化、分類、曬干、剝皮、漚軟或大批包裝以提供初級市場的服務活動。電價包括居民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、工商業(yè)及其他用電價格，不同類別的電價差別較大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電價格一般為每度0.4元，居民生活用電價格一般為每度0.5元—0.6元，工商業(yè)及其他用電價格一般為每度0.8元—1.8元，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電價格是最低的。對合作社從事農(nóng)產(chǎn)品初加工執(zhí)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電價格，可以有效降低合作社從事農(nóng)業(yè)初加工的成本，提高生產(chǎn)效益。農(nóng)產(chǎn)品初加工執(zhí)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電價格的具體范圍，需要由有關部門和地方根據(jù)本部門或者本地區(qū)的實際作出規(guī)定。目前，一些地方對糧食、水果、蔬菜、纖維植物、藥用植物、茶葉、煙葉等農(nóng)產(chǎn)品初加工執(zhí)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用電價格的范圍作了細化規(guī)定。
2.用地優(yōu)惠。合作社生產(chǎn)性配套輔助設施用地按農(nóng)用地管理，不需要辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批手續(xù)，不需要交納耕地占用稅，生產(chǎn)經(jīng)營結束后應當按照要求對土地進行復墾，這既可以減輕合作社的負擔，也可以減化用地的手續(xù)。對于生產(chǎn)性配套輔助設施的范圍，需要國務院有關部門作出具體規(guī)定。目前，有關部門出臺了一些規(guī)定，對生產(chǎn)設施、附屬設施和配套設施用地的范圍作了具體明確。生產(chǎn)設施用地是指在設施農(nóng)業(yè)項目區(qū)域內(nèi)，直接用于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的設施用地，包括工廠化作物栽培中有鋼架結構的玻璃或PC板連棟溫室用地等；規(guī)模化養(yǎng)殖中畜禽舍、畜禽有機物處置等生產(chǎn)設施及綠化隔離帶用地；水產(chǎn)養(yǎng)殖池塘、工廠化養(yǎng)殖池和進排水渠道等水產(chǎn)養(yǎng)殖的生產(chǎn)設施用地；育種育苗場所、簡易的生產(chǎn)看護房用地等。附屬設施用地是指直接用于設施農(nóng)業(yè)項目的輔助生產(chǎn)的設施用地，包括設施農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中必需配套的檢驗檢疫監(jiān)測、動植物疫病蟲害防控等技術設施以及必要管理用房用地；設施農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中必需配套的畜禽養(yǎng)殖糞便、污水等廢棄物收集、存儲、處理等環(huán)保設施用地；生物質(zhì)肥料生產(chǎn)設施用地；設施農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中所必需的設備、原料、農(nóng)產(chǎn)品臨時存儲、分揀包裝場所用地；符合“農(nóng)村道路”規(guī)定的場內(nèi)道路等用地。配套設施用地是指合作社從事規(guī)模化糧食生產(chǎn)所必需的配套設施用地，包括晾曬場、糧食烘干設施、糧食和農(nóng)資臨時存放場所、大型農(nóng)機具臨時存放場所等用地。其他用地應當按建設用地進行管理：經(jīng)營性糧食存儲、加工和農(nóng)機農(nóng)資存放、維修場所；以農(nóng)業(yè)為依托的休閑觀光度假場所、各類莊園、酒莊、農(nóng)家樂；以及各類農(nóng)業(yè)園區(qū)中涉及建設永久性餐飲、住宿、會議、大型停車場、工廠化農(nóng)產(chǎn)品加工、展銷等用地。有關部門要進一步加強對農(nóng)用地的管理，既要保障符合條件的合作社依法充分享受到用地優(yōu)惠，也要防止出現(xiàn)違法占用農(nóng)用地的現(xiàn)象。
作者單位：全國人大常委會法工委經(jīng)濟法室
中國鄉(xiāng)村發(fā)現(xiàn)網(wǎng)轉(zhuǎn)自：《中國農(nóng)民合作社》期刊2018年第4期
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