縣級財政總資金賬會計核算指對財政部門所掌控的所有資金所有管理活動進行核算管理。相對于財政專戶會計分塊核算而言，又有別于總預(yù)算會計的收支功能分類核算，側(cè)重于資金的核算管理。財政總資金賬會計核算目的是為財政的主要管理者和政府決策層提供政府可調(diào)控資金的全面信息。其特點體現(xiàn)在資金全面核算管理上，包含兩層意思，一是核算的廣度，核算范圍覆蓋財政預(yù)算資金、財政專戶資金、集中管理的預(yù)算單位往來資金、政府融資貸款資金等財政所有掌控資金；二是核算的深度，核算財政資金的取得、分配、審批、支付、償還等所有與財政資金有關(guān)的經(jīng)濟事項。
一、建立財政總資金賬的必要性
國庫集中收付制度改革發(fā)展的需要。國庫集中收付制度，以國庫單一賬戶為體系為基礎(chǔ)，所有財政性資金直接繳存國庫單一賬戶體系，所有財政性資金通過國庫單一賬戶體系直接支付到供貨商和勞務(wù)提供商，所有財政專戶存款歸口財政國庫部門管理。財政性資金由原來的分散管理變?yōu)榧泄芾?，如江河入大海，龐大的資金管理，需要建立一套總會計賬與之配套，反映整個財政資金管理情況。
現(xiàn)有政府會計核算體系存在局限性。目前，財政總預(yù)算會計只是對預(yù)算收支過程的事后描述性反映，核算口徑僅限財政預(yù)算資金，國有資產(chǎn)經(jīng)營收入，社?；鹞醇{入核算管理，無法實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的追蹤與控制；國庫支付會計核算的僅對國庫平時的資金支出結(jié)報清算，亦未對資金的分配管理進行全程核算；行政、事業(yè)單位會計依據(jù)已實現(xiàn)的資金支付確認收入、支出，反映信息極為有限。綜上所述，財政體制改革的深化，政府會計制度體系做了一些變化、調(diào)整，但截至目前，現(xiàn)有的會計制度無法提供政府全面、全程的資金資產(chǎn)運作信息。
財政資金安全管理的需要。國庫集中收付制度的借助于國庫支付信息系統(tǒng)，將財政資金的取得、分配、審批、支付整個過程透明有機的聯(lián)結(jié)在一起，尤如一條財政業(yè)務(wù)生產(chǎn)線，其中審批是否及時，執(zhí)行是否規(guī)范，數(shù)據(jù)是否準確，需要第三方進行監(jiān)制驗證，正是應(yīng)這種需求建立財政總資金賬，以此為載體，旨在通過指標、計劃、支付數(shù)據(jù)及時匯總記賬，銀行賬戶存款發(fā)生額定期報告歸口統(tǒng)一登記，完整、全面跟進財政資金運轉(zhuǎn)情況，及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為，確保資金的安全。
二、財政總資金賬核算設(shè)置
（一）財政總資金賬科目設(shè)置，以財政總預(yù)算會計核算科目為基礎(chǔ)，根據(jù)核算的范圍和管要求增設(shè)會計科目。
（二）新增會計科目核算說明
1.預(yù)算指標科目。預(yù)算指標科目核算財政預(yù)算資金指標管理情況，根據(jù)指標來源設(shè)置“往年結(jié)轉(zhuǎn)指標”、“上級補助”、“本級預(yù)算”、“本級預(yù)算追加”等明細科目，借方反映下達的財政資金預(yù)算安排情況，貸方核算預(yù)算資金支付使用、年終指標結(jié)轉(zhuǎn)情況。年末余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“往年結(jié)轉(zhuǎn)指標”明細科目。預(yù)算指標科目的主要賬務(wù)處理如下：
①財政下達預(yù)算指標時，借記本科目，貸記指標額度科目。
②財政預(yù)算資金支付使用時，貸記本科目，借記計劃額度科目。
③年末，將“本級預(yù)算”等明細科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)到“往年結(jié)轉(zhuǎn)指標”明細科目，貸記各明細科目，借記“往年結(jié)轉(zhuǎn)指標”明細科目。年末余額反映歷年的指標結(jié)余情況。
2.指標額度科目。指標額度科目核算財政預(yù)算安排的指標額度和預(yù)算單位其他資金形成的指標額度下達分配情況。根據(jù)資金性質(zhì)設(shè)置明細科目，下設(shè)公共財政預(yù)算資金，其他財政性資金等科目。指標額度的主要賬務(wù)處理如下：①國庫集中支付系統(tǒng)下達財政預(yù)算指標時，借記預(yù)算指標、其他應(yīng)付款科目，貸記本科目。②國庫集中支付系統(tǒng)根據(jù)指標額度和項目進度批復(fù)下達用款計劃時，借記本科目，貸記計劃額度科目。③年末，根據(jù)本年度下達的指標額度和已分配批復(fù)的計劃額度數(shù)的差額，借記本科目，貸記財政應(yīng)返還額度科目。
3.計劃額度科目。計劃額度科目核算用款計劃的批復(fù)和支用情況。按預(yù)算單位和項目設(shè)置輔助核算。主要賬務(wù)處理如下：①財政批準用款計劃額度時，借記指標額度科目、貸記本科目；②預(yù)算單位支付用款，根據(jù)國庫支付清算匯總單進行賬務(wù)處理，屬財政預(yù)算資金的借記本科目，貸記預(yù)算指標科目，同時借記經(jīng)費支出等科目，貸記國庫存款科目；屬于預(yù)算單位其他資金指標額度的借記本科目，貸記銀行存款科目。③年末，根據(jù)本年度內(nèi)下達的用款計劃額度和資金支付使用數(shù)的差額，借記本科目，貸記財政應(yīng)返還額度科目。
4.其他銀行存款科目。其他銀行存款科目核算國庫單一賬戶、財政專戶外的商業(yè)銀行賬戶存款，如財政統(tǒng)一開設(shè)的預(yù)算單位往來資金存款賬戶、收入過渡賬戶，按銀行賬戶設(shè)置明細科目, 本科目余額反映商業(yè)銀行或其他金融機構(gòu)的其他財政性資金存款。主要賬務(wù)處理如下：①預(yù)算單位往來資金存款賬戶的核算：預(yù)算單位繳存往來資金時，借記本科目，貸記其他應(yīng)付款等科目；預(yù)算單位支付用款時，借記用款額度等科目，貸記本科目。②財政代管，未歸口財政國庫部門管理的銀行賬戶、財政收入過渡戶具體業(yè)務(wù)由財政代管業(yè)務(wù)部門核算，資金運作情況定期向總資金賬報告，以經(jīng)財政業(yè)務(wù)部門審核確認的銀行對賬單、資產(chǎn)負債表為記賬依據(jù)，根據(jù)銀行存款的收入支出發(fā)生額借記或貸記其他銀行存款科目。登記記賬的目的是建立資金安全報告制度，促進資金監(jiān)督的制度化、規(guī)范化。
5.歸口專戶存款科目。歸口專戶存款科目核算歸口財政國庫管理的財政專戶存款等，按財政專戶設(shè)置明細賬，主要賬務(wù)處理如下：①財政專戶存款資金增加時，借記其他財政專戶存款科目等、貸記本科目。②財政專戶撥付資金時，借記本科目、貸記其他財政專戶存款科目。
6.其他應(yīng)付款科目。其他應(yīng)付款科目核算財政國庫部門集中管理的預(yù)算單位閑散資金、短期借入款等，按預(yù)算單位、債權(quán)單位（個人）設(shè)置明細賬，主要賬務(wù)處理如下：①預(yù)算單位繳存資金時，借記其他銀行存款科目等、貸記本科目；②集中的預(yù)算單位資金轉(zhuǎn)化為指標額度，借記本科目，貸記指標額度科目。
（作者單位：汝城縣財政局）
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